Июньские изменения налогового законодательства или обзор вступающих в силу нововведений…

Федеральными законами от 01.05.2016 N N 130-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" и 134-ФЗ "О внесении изменений в статью 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены существенные изменения в налоговое законодательство. Большинство поправок вступили в силу 2 июня 2016 г. Итак, наиболее значимые из них.

                                     Проявление должной осмотрительности

Законом N 134-ФЗ изменена редакция п. 1 ст. 102 НК РФ, в которой речь идет о сведениях, составляющих налоговую тайну.

С 1 июня 2016 г. не являются налоговой тайной такие сведения, как:

- среднесписочная численность  работников компании за календарный  год;

- уплаченные суммы налогов  и сборов (по каждому налогу  и сбору) без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с  ввозом товаров на таможенную  территорию ЕАЭС, сумм налогов, уплаченных  налоговым агентом;

- суммы доходов и расходов  по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Указанная информация подлежит размещению на официальном сайте ФНС России в соответствующем разделе. Также будет опубликована информация о налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение, применяемых спецрежимах и об участии налогоплательщиков в консолидируемых группах.

Цель публикации приведенной информации - предоставление налогоплательщику возможности самостоятельной проверки благонадежности контрагентов.

Подача электронной жалобы

Начиная со 2 июня 2016 г. налогоплательщик имеет право подать апелляционную жалобу (если решение налогового органа не вступило в силу) либо жалобу (если решение вступило в силу) в электронном формате. Такие изменения внесены Законом N 130-ФЗ в положения ст. 139.2 НК РФ.

Теперь у налогоплательщика есть право выбора формы подачи апелляционной жалобы либо жалобы: через личный кабинет налогоплательщика; по ТКС через оператора либо в бумажном варианте (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Также налогоплательщик имеет право выбрать способ отправки решения по жалобе. Такая возможность предоставлена новой редакцией пп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ.

Вступление в силу измененных (новых)

форм налоговой отчетности

Согласно обновленной редакции п. 5 ст. 5 НК РФ нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования.

Таким образом, благодаря данной поправке (п. 5 ст. 5 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ) налогоплательщик сможет заблаговременно изучить введенные новые (измененные действующие) формы налоговых деклараций (расчетов) в течение 2 месяцев (по сравнению с ранее действовавшими 10 календарными днями), да и само введение (изменение) формы налоговой отчетности не будет неожиданностью.

Вступление в силу актов Правительства РФ

Нормативные правовые акты, выпущенные Правительством РФ, будут вступать в силу в те же сроки, что и акты законодательства о налогах и сборах.

Напомним, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а акты законодательства о сборах - не ранее чем по истечении месяца со дня опубликования.

Такая поправка будет применяться со 2 июня 2016 г. и в отношении правительственных нормативных правовых актов (абз. 1 п. 5 ст. 5 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ).

Например, новые (измененные) правила ведения книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС, которые подлежат введению с начала квартала, должны быть опубликованы за месяц до введения.

Формат передачи запрошенных документов налоговой инспекции

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые налоговым органом документы, могут быть представлены налогоплательщиком лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

При этом налоговые органы принимались представленные  налогоплательщиком документы в виде скан-образов (Письма ФНС России от 23.11.2015 N ЕД-4-2/20421, от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304). В ответ на требование налоговой инспекции налогоплательщик вправе представить скан-образы документов, приведенных в перечне, содержащемся в табл. 4.9 Формата описи документов (утв. Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@).

Со 2 июня 2016 г. налогоплательщик сможет передавать по запросу налоговой инспекции документы, составленные на бумаге, в виде скан-образов. Все реквизиты, указанные в бумажном документе, должны содержаться и в скан-образе документа (п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ).

Заверение подшивки документов для налоговой инспекции

Законом N 130-ФЗ внесены дополнения в положения п. 2 ст. 93 НК РФ, касающиеся способа заверения документов, представляемых в адрес налоговой инспекции.

Отметим, что до 2 июня 2016 г. в НК РФ отсутствовали правила заверения копий документов, представляемых в налоговые органы. Данный пробел восполняли разъяснения Минфина России (Письма от 29.10.2015 N 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 N 03-02-РЗ/39142), суть которых сводилась к возможности заверения не каждого листа документа, а подшивки многостраничных документов по 150 листов в пачке. Со 2 июня 2016 г. спорные вопросы останутся в прошлом. Представлять копии документов в налоговые органы возможно в виде подшивки.

Пояснения по льготным операциям

Большая часть судебных споров относится к вопросам представления документов, подтверждающих право на применение налоговых льгот, особенно в части НДС. И это не случайно. В силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы.При применении указанной нормы необходимо использовать понятие "налоговая льгота" в смысле, определенном п. 1 ст. 56 НК РФ, а именно льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Практически это означает, что под действие п. 6 ст. 88 НК РФ подпадают те операции, освобожденные от налогообложения в силу ст. 149 НК РФ, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Так, примерами налоговых льгот являются операции по реализации: продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ); предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ); товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ); оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В подобных ситуациях налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие использование налоговых льгот.

Со 2 июня 2016 г. налоговые органы смогут запрашивать не только "льготные" документы, но и пояснения к ним (п. 6 ст. 88 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ).

Форма представления пояснений по камеральной проверке

Пояснения при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС должны быть представлены в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными (п. 3 ст. 88 НК РФ, ст. 129.1 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ). В этом случае налогоплательщику грозит штраф на сумму 5 тыс. руб., а за повторное нарушение - 20 тыс. руб. Данная норма вступает в силу с 1 января 2017 г.

Предоставление возражений по дополнительной проверке

Налогоплательщик в течение 10 дней вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля для представления письменных возражений. При этом налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с такими материалами на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. То есть налоговый орган должен предоставить налогоплательщику возможность просмотра материала, изготовления выписок, снятия копий. Такие изменения действуют со 2 июня 2016 г. (п. п. 1, 2, 6.1 ст. 101 в ред. Закона N 130-ФЗ).

Срок получения электронных документов

С 1 июля 2016 г. компания, обязанная отчитываться через Интернет, должна обеспечить получение от своей налоговой инспекции документов в электронной форме по ТКС через электронного оператора в течение 10 рабочих дней со дня возникновения такой обязанности (п. 5.1 ст. 23, пп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ). Практически это означает, что при появлении обязанности отчитываться электронно (например, превышение численности) налогоплательщик должен в течение 10 дней заключить договор с оператором. В противном случае налоговая инспекция может заблокировать счет.

Иные изменения

При получении жалобы налогоплательщика на вынесенное решение инспекция вправе удовлетворить ее сама без передачи в УФНС России. О таком факте налоговая инспекция в течение трех рабочих дней сообщает в УФНС России (п. 1.1 ст. 139, пп. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение налогового органа противоречий между сведениями налогоплательщика и налоговой инспекции УФНС России рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы налогоплательщика, а также материалы, представленные налоговой инспекцией, с участием налогоплательщика (п. 2 ст. 140 НК РФ в ред. Закона N 130-ФЗ).

 Отдел работы  с налогоплательщиками